財政部 稅務總局

關于集成電路企業增值稅加計抵減政策的通知

財稅〔2023〕17號   2023年4月20日

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財政局，國家稅務總局各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局：

為促進集成電路產業高質量發展，現將集成電路企業增值稅加計抵減政策通知如下：

一、自2023年1月1日至2027年12月31日，允許集成電路設計、生產、封測、裝備、材料企業（以下稱集成電路企業），按照當期可抵扣進項稅額加計15%抵減應納增值稅稅額（以下稱加計抵減政策）。

對適用加計抵減政策的集成電路企業采取清單管理，具體適用條件、管理方式和企業清單由工業和信息化部會同發展改革委、財政部、稅務總局等部門制定。

二、集成電路企業按照當期可抵扣進項稅額的15%計提當期加計抵減額。企業外購芯片對應的進項稅額，以及按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。

三、集成電路企業按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區分以下情形加計抵減：

(一)抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；

(二)抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；

(三)抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。

四、集成電路企業可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。

五、集成電路企業出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

集成電路企業兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

六、集成電路企業應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。

七、集成電路企業同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

學習筆記：

一、增值稅加計抵減政策

自2023年1月1日至2027年12月31日，允許集成電路設計、生產、封測、裝備、材料企業（以下稱集成電路企業），按照當期可抵扣進項稅額加計15%抵減應納增值稅稅額（以下稱加計抵減政策）。

注意：集成電路企業同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

二、企業范圍

對適用加計抵減政策的集成電路企業采取清單管理（不是自行判斷），具體適用條件、管理方式和企業清單由工業和信息化部會同發展改革委、財政部、稅務總局等部門制定。

三、可加計抵減的進項稅額

集成電路企業按照當期可抵扣進項稅額的15%計提當期加計抵減額，其中當期可抵扣進項稅額，不僅限于提供集成電路生產及服務對應的進項稅額，是當期可抵扣進項稅額：

1、企業外購芯片對應的進項稅額，以及按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；

2、已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。（沒有計提的加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，不需要調減加計抵減額）

3、集成電路企業可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。

【例】如某納稅人2023年4月屬于清單中的集成電路企業，可以確定適用加計抵減政策，可一并計提2023年1-4月份的加計抵減額。

4、集成電路企業出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

集成電路企業兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

四、如何計算應納稅額

（一）抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；

（二）抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；

（三）抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。

五、征收管理

集成電路企業應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。

六、特別提醒

納稅人適用加計抵減政策的其他有關事項，財稅〔2023〕17號文件沒有說按照《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部?稅務總局?海關總署公告2019年第39號）、《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》（財政部?稅務總局公告2019年第87號）等有關規定執行。

七、其他事項

1、只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計抵減政策

2、增值稅加計抵減優惠部分不符合不征稅收入的條件，應按規定繳納企業所得稅。