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        1. 稅收優惠

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          救災及重建的稅收優惠政策及熱點問題解答
          文章編輯:易凱慶       發布日期:2023年08月08日      訪問量:1604

          一、稅收征管方面

          1.延期繳納稅款

          政策依據:《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第41條:納稅人因有下列情形,不能按期繳納稅款的,應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請,經省稅務機關批準,可以延期繳納稅款,但是最長不得超過3個月:(1)因不可抗力,導致納稅人發生較大損失,正常生產經營活動受到較大影響的。(2)當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險后,不足以繳納稅款的。

          報送材料:1.《稅務行政許可申請表》;2.《延期繳納稅款申請審批表》;3.納稅人申請延期繳納稅款報告(詳細說明申請延期原因,人員工資、社會保險費支出情況,連續3個月繳納稅款情況);4.當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單;5.應付職工工資和社會保險費等省稅務機關要求提供的支出預算;6.《資產負債表》;7.因不可抗力,導致納稅人發生較大損失,正常生產經營活動受到較大影響的,應報送因不可抗力的災情報告或公安機關出具的事故證明原件及復印件。

          2.延期申報

          政策依據:《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第37條規定:納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難,需要延期的,應當在規定的期限內向稅務機關提出書面延期申請,經稅務機關核準,在核準的期限內辦理。

          延伸解釋:納稅人、扣繳義務人因不可抗力,不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,可以延期辦理;但是,應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實,予以核準。所謂不可抗力,是指人們無法預見、無法避免、無法克服的自然災害,如水災、火災、風災、地震等。

          報送資料:1.《稅務行政許可申請表》;2.《延期申報申請核準表》。

          3.停業

          遭受自然災害的納稅人在一定時期內難以恢復生產經營的,可向稅務機關辦理停業備案。停業期間納稅人未發生納稅義務的,一律不征收相關稅費。

          政策依據:實行定期定額征收的納稅人發生停業的,在停業前向主管稅務機關申報辦理停業登記。

          報送材料:①《停、復業報告書》2 份;②稅務登記證及副本;③《發票領購簿》及未驗舊、未使用完的發票。

          二、各類稅收優惠方面

          1、企業所得稅

          企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

          損失,是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉讓財產損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業發生的損失,減除責任人賠償和保險賠款后的余額,依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

          企業實際發生的因地震災害造成的財產損失,準予在計算應納稅所得額時扣除。

          企業發生的公益性捐贈支出,按企業所得稅法及其實施條例的規定在計算應納稅所得額時扣除。

          保險公司的賠償款應先彌補企業發生的損失,如果彌補完企業發生的損失后還有余額的應按規定計算繳納企業所得稅。

          企業向稅務機關申報扣除資產損失,僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》,不再報送資產損失相關資料,相關資料由企業留存備查。

          【政策依據】

          1.《中華人民共和國企業所得稅法》

          2.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

          3.《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)

          4.《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第15號)

          5.《財政部 國家稅務總局關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕62號)

          固定資產報廢、毀損損失應依據以下證據材料確認:固定資產的計稅基礎相關資料;企業內部有關責任認定和核銷資料;企業內部有關部門出具的鑒定材料;涉及責任賠償的,應當有賠償情況的說明;因自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的,應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

          存貨報廢、毀損或變質損失應提供以下材料:存貨計稅成本的確定依據;企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料;涉及責任人賠償的,應當有賠償情況說明;該項損失數額較大的(指占企業該類資產計稅成本10%以上,或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上),應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

          2、增值稅

          (一)在自然災害中,受損的購進貨物以及相關的勞務和交通運輸服務等的進稅項額無需做進項稅額轉出。非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。因此,納稅人因自然災害造成的損失不屬于非正常損失,不需要做進項稅額轉出。

          (二)被保險人獲得的保險賠付為不征收增值稅項目。

          【政策依據】

          1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》

          2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

          3.《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2 《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條、第二款

          3、個人所得稅

          (一)個人取得救濟金、保險賠款,免征個人所得稅。

          所稱救濟金,是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。

          【政策依據】

          1.《中華人民共和國個人所得稅法》

          2.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

          (二)因自然災害遭受重大損失的,可以減征個人所得稅,具體幅度和期限,由省、自治區、直轄市人民政府規定,并報同級人民代表大會常務委員會備案。

          國務院可以規定其他減稅情形,報全國人民代表大會常務委員會備案。

          【政策依據】

          《中華人民共和國個人所得稅法》

          (三)個體工商戶發生的損失,減除責任人賠償和保險賠款后的余額,參照財政部、國家稅務總局有關企業資產損失稅前扣除的規定扣除。

          【政策依據】

          1.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

          2.《國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務總局令第35號)

          (四)因地震災害造成重大損失的個人,可減征個人所得稅。具體減征幅度和期限由受災地區省、自治區、直轄市人民政府確定。

          對受災地區個人取得的撫恤金、救濟金,免征個人所得稅。

          個人將其所得向地震災區的捐贈,按照個人所得稅法的有關規定從應納稅所得中扣除。

          【政策依據】

          《財政部 國家稅務總局關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕62號)

          《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規定,對個人取得的福利費、撫恤金、救濟金和保險賠款免征個人所得稅。

          (五)遭受自然災害造成重大損失的個人或個體工商戶,經批準可以減征個人所得稅

          【政策依據】

          根據《中華人民共和國個人所得稅法》(中華人民共和國主席令2007年第85號)第五條規定,因嚴重自然災害造成重大損失的,經批準可以減征個人所得稅。

          所需材料:1.《納稅人減免稅申請審批表》;2.減免稅申請報告(列明減免稅理由、依據、范圍、期限、數量、金額等);3.個人身份證明及自然災害損失證明材料原件及復印件。

          (六)向災區捐獻愛心的納稅人,捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除

          【政策依據】

          根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第600號 )第二十四條規定,個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。

          4、契稅

          因不可抗力滅失住房,重新承受住房權屬。省、自治區、直轄市可以決定免征或者減征契稅。

          【政策依據】

          《中華人民共和國契稅法》

          報送資料:1.《契稅納稅申報表》;2.房管部門出具的住房滅失證明原件及復印件;3.重新購置住房合同、協議,房屋權屬變更、過戶文書原件及復印件;4.個人身份證明原件及復印件。

          另外紅蕾財稅認為因不可抗力滅失住房而重新購買住房,申請契稅優惠時需要《契稅納稅申報表》,保險公司的理賠單據、地方政府證明等住房受災證明材料,房屋購置合同、發票以及個人身份證明。

          5、車船稅

          (一)在一個納稅年度內,已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的,納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅憑證,向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

          【政策依據】

          1.《中華人民共和國車船稅法》

          2.《中華人民共和國車船稅法實施條例》

          (二)已完稅的車船因地震災害報廢、滅失的,納稅人可申請退還自報廢、滅失月份起至本年度終了期間的稅款。

          【政策依據】

          《財政部 國家稅務總局關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕62號)

          辦理材料為《納稅人減免稅備案登記表》、納稅人提供的本機構或個人身份的證明文件、車船所有權證明文件和省級人民政府批準文件。

          6、房產稅

          (一)納稅人納稅確有困難的,可由省、自治區、直轄市人民政府確定,定期減征或免征房產稅。

          【政策依據】

          《中華人民共和國房產稅暫行條例》

          (二)經有關部門鑒定,對毀損不堪居住和使用的房屋和危險房屋,在停止使用后,可免征房產稅。

          房屋大修停用在半年以上的,在大修期間免征房產稅,免征稅額由納稅人在申報繳納房產稅時自行計算扣除。

          【政策依據】

          《財政部 國家稅務總局關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕62號)

          所需材料:1.《納稅人減免稅備案登記表》2 份;2.房屋產權證明原件及復印件;3.證明房產原值的資料;4.有關部門出具的鑒定或證明材料。

          ——要申請毀損不堪居住的房屋和危險房屋的房產稅優惠,需要提供《納稅人減免稅備案登記表》、房屋權屬證明、房屋毀損鑒定證明材料以及房產價值會計核算資料。

          ——申請大修停用房屋的房產稅優惠,需準備好《納稅人減免稅備案登記表》、房產價值會計核算資料、房屋權屬證明、房產大修理的計劃報告、房產大修的相關施工合同以及房產大修的賬務處理情況及相關的明細賬的復印材料。

          7、土地使用稅

          (一)納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的,由縣以上稅務機關批準。

          具體實施辦法由省、自治區、直轄市人民政府制定。

          【政策依據】

          《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》

          (二)納稅人因地震災害造成嚴重損失,繳納確有困難的,可依法申請定期減免城鎮土地使用稅。

          【政策依據】

          《財政部 國家稅務總局關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕62號)

          所需材料:1.《納稅人減免稅申請審批表》;2.減免稅申請報告(列明減免稅理由、依據、范圍、期限、數量、金額等);3.土地使用權證明原件及復印件;4.證明納稅人困難的相關材料。

          此外,紅蕾財稅認為納稅人還需提供與減免依據或理由相關的資料,包括所屬期的氣象資料證明、相關受災證據(書證、物證等)、保險公司的理賠證明或其他能夠證明納稅人納稅困難的資料。

          8、資源稅

          (一)納稅人開采或者生產應稅產品過程中,因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的,由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

          【政策依據】

          《中華人民共和國資源稅法》

          (二)納稅人開采或者生產應稅產品過程中,因地震災害遭受重大損失的,由受災地區省、自治區、直轄市人民政府決定減征或免征資源稅。

          【政策依據】

          《財政部 國家稅務總局關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕62號)

          所需材料:1.《納稅人減免稅申請審批表》;2.減免稅申請報告(列明減免稅理由、依據、范圍、期限、數量、金額等);3.開采或生產應稅產品過程中,因意外事故或自然災害等原因遭受重大損失的證明材料。

          9、車輛購置稅

          防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調度、報汛(警)、聯絡的由指定廠家生產的設有固定裝置的指定型號的車輛免征車輛購置稅。具體操作按照《財政部 國家稅務總局關于防汛專用等車輛免征車輛購置稅的通知》(財稅〔2001〕39號)有關規定執行。

          【政策依據】

          《財政部 稅務總局關于繼續執行的車輛購置稅優惠政策的公告》(2019年第75號)

          10、社會保險費與非稅收入

          (一)社會保險費

          用人單位因不可抗力造成生產經營出現嚴重困難的,經省級人民政府社會保險行政部門批準后,可以暫緩繳納一定期限的社會保險費,期限一般不超過一年。暫緩繳費期間,免收滯納金。到期后,用人單位應當繳納相應的社會保險費。

          【政策依據】

          《實施<中華人民共和國社會保險法>若干規定》人社部令第13號

          (二)殘疾人就業保障金

          用人單位遇不可抗力自然災害或其他突發事件遭受重大直接經濟損失,可以申請減免或者緩繳殘保金。

          用人單位申請減免殘保金的最高限額不得超過1年的殘保金應繳額,申請緩繳殘保金的最長期限不得超過6個月。

          【政策依據】

          《財政部 國家稅務總局 中國殘疾人聯合會關于印發<殘疾人就業保障金征收使用管理辦法>的通知》(財稅〔2015〕72號)

          11、延期申報

          納稅人、扣繳義務人因不可抗力,不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,可以延期辦理;但是,應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。

          【政策依據】

          1.《中華人民共和國稅收征收管理法》

          2.《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》

          12、延期繳納稅款

          納稅人因不可抗力,發生較大損失,正常生產經營活動受到較大影響的,經省、自治區、直轄市稅務局批準,可以延期繳納稅款,但最長不得超過3個月。

          【政策依據】

          1.《中華人民共和國稅收征收管理法》

          2.《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》

          三、溫馨提示

          具體減免稅辦理流程、所需材料等,請向當地稅務局咨詢。

          四、支持救災重建稅費優惠政策問答

          1.問:納稅人因自然災害造成損失后對應的進項稅額可以抵扣嗎?

          答:可以抵扣。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定,納稅人因自然災害造成的損失,可以直接抵扣。

          2.問:納稅人受災后,獲得的保險賠付需要繳增值稅嗎?

          答:不需要?!敦斦?稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2 《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中明確,被保險人獲得的保險賠付為不征收增值稅項目,不需要繳納增值稅。

          3.問:救災救濟糧可以免征增值稅嗎?

          答:可以?!敦斦?國家稅務總局關于糧食企業增值稅征免問題的通知》(財稅字〔1999〕198號)中明確,經縣(含)以上人民政府批準,憑救災救濟糧食(證)按規定的銷售價格向需救助的災民供應的糧食免征增值稅。

          4.問:納稅人受洪澇災害影響遭受的損失,可以在企業所得稅前扣除嗎?扣除額多少?

          答:可以?!吨腥A人民共和國企業所得稅法》明確,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的損失,準予在計算應納稅所得額時扣除。其中包括因自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。具體計算上,企業發生的損失,減除責任人賠償和保險賠款之后的余額,準予在計算應納稅所得額時扣除。

          5.問:災后重建期間,個人取得的哪些收入可以免征個人所得稅?

          答:根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規定,個人取得的救濟金、保險賠款、撫恤金、生活補助費等免征個人所得稅。

          6.問:遭受自然災害的個人,我省在所得稅方面有優惠政策嗎?具體規定是什么?

          答:根據《中華人民共和國個人所得稅法》授權,省政府研究確定,我省因自然災害遭受重大損失的個人,可以減征個人所得稅。具體執行上,是由稅務機關根據納稅人的受災情況,確定減征幅度,減征的個人所得稅是扣除保險賠款后的實際損失,且最高不超過全年應納個人所得稅款的80%,減征期限一般為遭受災害、造成損失的當年。

          7.問:個體工商戶因災受損,是否可以享受個人所得稅稅前扣除?

          答:可以。個體工商戶發生的損失,減除責任人賠償和保險賠款后的余額,參照財政部、國家稅務總局有關企業資產損失稅前扣除的規定扣除。

          8.問:企業和個人用于救災和災后恢復重建的公益性捐贈有什么稅收優惠政策?有什么具體規定?

          答:企業和個人用于救災和災后恢復重建的公益性捐贈可以在稅前進行扣除。其中,企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。個人將其所得對災區的災后恢復重建的公益慈善事業進行捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。

          9.問:企業和個人享受稅前扣除的公益性捐贈方式有要求嗎?

          答:企業或個人應通過公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關的公益慈善捐贈支出,并取得公益性捐贈票據后,準予按稅法規定在計算應納稅所得額時扣除。

          10.問:汽車因為洪水災害而報廢或滅失的,有什么優惠政策嗎?

          答:可以退還當年剩余月份的車船稅?!吨腥A人民共和國車船稅法》及其實施條例明確,在一個納稅年度內,已完稅的車船報廢、滅失的,納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅憑證,向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

          11.問:房屋因遭受洪澇災害致倒塌、損毀,而滅失的,重新購房或建房是不是可以不交契稅?

          答:可以。根據《中華人民共和國契稅法》授權,以及《河北省人民代表大會常務委員會關于河北省契稅適用稅率等有關事項的決定》,因不可抗力滅失住房,并重新承受住房權屬的,免征契稅。也就是說原來的房子因災損害不存在了、報廢了,再重新購房或建房辦理產權登記時可以免征契稅。

          12.問:災區損壞房屋房產稅減免有什么具體規定?

          答:可申請減免房產稅,具體分三種情況。一是困難減免稅方面,災區納稅人繳納房產稅確有困難的,經主管稅務機關批準,可以給予定期減稅或者免稅。二是不能居住的危房減免稅方面,經有關部門鑒定,對毀損不堪不能居住和使用的房屋以及危險房屋,在停止使用后,可免征房產稅。三是大修后可以繼續居住使用的房屋減免稅方面,經有關部門鑒定,房屋需要大修導致連續停用在半年以上的,在大修期間可免征房產稅。

          13.問:因洪澇災害怎么減免城鎮土地使用稅?

          答:可以申請困難減免?!吨腥A人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》明確,納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的,由縣(市、區)稅務機關受理。因此,因自然災害造成納稅確有困難的,根據要求準備相關資料,可以向當地主管稅務機關提出減免申請。

          14.問:因自然災害等原因遭受重大損失的納稅人可以減征資源稅嗎?

          答:可以?!逗颖笔∝斦d 河北省稅務局關于資源稅有關政策的通知》(冀財稅〔2020〕39號)對河北境內的資源稅減征免征政策作了規定:納稅人開采或者生產應稅產品過程中,因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失,可以按照實際損失額的20%減征資源稅,但減免額最高不超過其遭受重大損失當年資源稅應納稅額。單戶企業損失額在100萬(含)以下的,授權省稅務局核準后執行減免政策;損失額在100萬至300萬(含)之間的,授權省稅務局會同省財政廳聯合核準后執行減免政策;損失額在300萬元以上的,由省稅務局會同省財政廳聯合報省政府批準后執行。

          15.問:用人單位因自然災害造成損失的,在繳納非稅收入方面有哪些優惠政策?

          答:可以申請緩繳社會保險費、緩繳或減免殘疾人就業保障金。

          根據《實施<中華人民共和國社會保險法>若干規定》(人社部令第13號),用人單位因不可抗力造成生產經營出現嚴重困難的,經省級人民政府社會保險行政部門批準后,可以暫緩繳納一定期限的社會保險費,期限一般不超過一年。暫緩繳費期間,免收滯納金。

          根據《河北省財政廳河北省地方稅務局河北省殘疾人聯合會中國人民銀行石家莊中心支行關于印發<河北省殘疾人就業保障金征收使用管理實施辦法>的通知》(冀財稅〔2016〕40號),用人單位遇不可抗力自然災害或其他突發事件遭受重大直接經濟損失,可以向本級殘疾人就業服務機構申請減免或者緩繳殘疾人就業保障金。用人單位申請減免殘疾人就業保障金的最高限額不得超過1年的殘疾人就業保障金應繳額,申請緩繳殘疾人就業保障金的最長期限不得超過6個月。

          16.問:納稅人因洪澇災害財產損失較大,資金周轉緊張,按期申報、繳納稅款確實困難,可以申請辦理延期申報、延期繳納稅款嗎?

          答:可以?!吨腥A人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則明確,一是納稅人、扣繳義務人因不可抗力,不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,可以延期辦理;但是,應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。二是納稅人因不可抗力,發生較大損失,正常生產經營活動受到較大影響的,經省、自治區、直轄市稅務局批準,可以延期繳納稅款,但最長不得超過3個月。

          17.問:因受災無法按時申報怎么辦?

          答:在這種情況下,可以申請延期申報。

          文件依據

          《中華人民共和國稅收征收管理法》第27條規定:“納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經稅務機關核準,可以延期申報?!?/p>

          《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第37條規定:“納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難,需要延期的,應當在規定的期限內向稅務機關提出書面延期申請,經稅務機關核準,在核準的期限內辦理。經核準延期辦理申報、報送事項的,應當在稅法規定的納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者核定的稅額預繳稅款,并在核準的延期內辦理稅款結算。

          延伸解釋

          納稅人、扣繳義務人因不可抗力,不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,可以延期辦理;但是,應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實,予以核準?!八^不可抗力,是指人們無法預見、無法避免、無法克服的自然災害,如水災、火災、風災、地震等。

          18.問:因災受到較大損失,不能按期繳納稅款怎么辦?

          答:遇上這種情況,您可以申請延期繳納稅款,但是最長不得超過三個月。

          政策依據

          《中華人民共和國稅收征收管理法》第31條第2款:規定“納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準,可以延期繳納稅款,但是最長不得超過三個月?!?/p>

          《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第41條:“納稅人有下列情形之一的,屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難:(一)因不可抗力,導致納稅人發生較大損失,正常生產經營活動受到較大影響的;(二)當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后,不足以繳納稅款的。計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準權限,審批納稅人延期繳納稅款?!?/p>

          延伸解釋

          《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第42條第1款:“納稅人需要延期繳納稅款的,應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請,并報送下列材料:申請延期繳納稅款報告,當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單,資產負債表,應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算?!?/p>

          19.問:因災未能按時抵扣增值稅扣稅憑證的,要怎么辦?

          答:(1)如果已經認證或者采集上報增值稅扣稅憑證,可以申請辦理未按期申報抵扣。

          政策依據

          《國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》(國家稅務總局公告〔2011〕78號)第一條規定:“增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規定期限申報抵扣,屬于發生真實交易且符合本公告第二條規定的客觀原因的,經主管稅務機關審核,允許納稅人繼續申報抵扣其進項稅額?!?/p>

          延伸解釋

          其中客觀原因包括“因自然災害、社會突發事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣”。

          (2)如果您尚未完成增值稅扣稅憑證的認證或者采集上報,可以申請辦理逾期申報抵扣。

          政策依據

          國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告(國家稅務總局公告2011年第50號)第一條規定:“對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的,經主管稅務機關審核、逐級上報,由國家稅務總局認證、稽核比對后,對比對相符的增值稅扣稅憑證,允許納稅人繼續抵扣其進項稅額?!?/p>

          延伸解釋

          其中客觀原因包括“因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期”。

          20.問:如果企業已抵扣進項稅額的物品遇災受損,無法再繼續使用或者銷售,該部分進項稅額是否需要轉出?

          答:不需要。

          政策依據

          根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

          (一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

          (二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;

          (三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;

          (四)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;

          (五)本條第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

          延伸解釋

          根據《實施細則》第二十四條的規定,非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

          因此,自然災害造成的損失,不屬于上述非正常損失范圍,其進項稅額允許抵扣,不需要做進項稅轉出。

          21.問:因災導致的損失可以在企業所得稅申報時稅前扣除嗎?

          答:可以。

          政策依據

          《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定:“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除?!?/p>

          延伸解釋

          《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十二條規定:“損失,是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉讓財產損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業發生的損失,減除責任人賠償和保險賠款后的余額,依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除?!?/p>

          資產損失的申報要求請具體參照《關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)。

          根據《關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》(國家稅務總局2018年第15號公告),企業向稅務機關申報扣除資產損失,僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》,不再需要在申報環節向稅務機關報送相關資料。資產損失相關資料由企業自行收集、整理、歸集,并妥善保管,留存備查,須保證資料的真實性、合法性,否則要承擔《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律、行政法規規定的法律責任。

          22.問:企業申報資產損失應留存哪些資料?

          答:應專項申報財產損失。

          根據《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號,以下簡稱“25號公告”)和《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第15號)文件精神,企業遭遇強降雨自然災害造成的財產損失,應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。

          在申報企業所得稅時,企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度,及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料,并按規定填寫《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》,同時,還需要根據受損資產類型,對應留存相關證據材料,以便稅務部門核查。

          常見資產損失應留存的資料

          實際情況中,企業受強降雨影響,常見的資產損失包括現金損失、固定資產損失和在建工程損失。

          固定資產報廢、毀損損失,是強降雨中企業最常見的資產損失。這種情況下,固定資產報廢、毀損損失,為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額。根據25號公告規定,企業應留存固定資產的計稅基礎相關資料,企業內部有關責任認定和核銷資料,企業內部有關部門出具的鑒定材料,以及專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等資料。

          實務中,企業會備有一定金額的現金以供周轉。有現金損失的企業,需要留存以下證據材料,包括:現金保管人確認的現金盤點表(包括倒推至基準日的記錄);現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件;對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明等。

          與此同時,受洪水影響,部分建筑企業主要面臨在建工程停建、報廢損失。25號公告明確,在建工程停建、報廢損失,為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額。有在建工程損失的企業,應留存工程項目投資賬面價值確定依據,工程項目停建原因說明及相關材料,專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等資料備查。

          投資損失應留存的資料

          除常見的資產損失外,一些企業受強降雨影響,無法正常生產經營,致使無法償還已有債務,因此,一些企業還會面臨投資損失。

          25號公告明確,債務人遭受重大自然災害,企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后,未能收回的債權,應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等材料,以證明投資損失的真實性。

          此外,一些企業如無法繼續經營,將不同類別的資產捆綁(打包),以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售,其出售價格低于計稅成本的差額,可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除。此時,這部分企業應留存資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等資料備查。

          23.問:災后因保險賠償取得的收入是否需要繳納增值稅?

          答:不需要。

          政策依據

          按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2第一條第(二)項的規定,下列項目不征收增值稅:

          (1)根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務,屬于用于公益事業的服務。

          (2)存款利息。

          (3)被保險人獲得的保險賠付。

          (4)房地產主管部門或者其他指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。

          (5)在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。(問答來源河北省財政廳等)

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