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        1. 稅收優惠

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          金融業全稅種涉及的稅收優惠總結
          文章編輯:易凱慶       發布日期:2023年09月18日      訪問量:3431

          第一部分  增值稅

          一、免征增值稅

          1. 下列利息收入免征增值稅:

          (1)國家助學貸款

          (2)人民銀行對金融機構的貸款

          (3)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款。

          (4)外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發放的外匯貸款。

          依據:《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條第(十九)項第2目、第4目、第6目

          2. 被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務,免征增值稅。

          被撤銷金融機構,是指經人民銀行、銀監會依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構,包括被依法撤銷的商業銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規定外,被撤銷金融機構所屬、附屬企業,不享受被撤銷金融機構增值稅免稅政策。

          依據:《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條第(二十)項

          3. 下列金融同業往來利息收入免征增值稅:

          (1)金融機構與人民銀行所發生的資金往來業務。包括人民銀行對一般金融機構貸款,以及人民銀行對商業銀行的再貼現等。

          (2)銀行聯行往來業務。同一銀行系統內部不同行、處之間所發生的資金賬務往來業務。

          (3)金融機構間的資金往來業務。是指經人民銀行批準,進入全國銀行間同業拆借市場的金融機構之間通過全國統一的同業拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。

          (4)同業存款。同業存款,是指金融機構之間開展的同業資金存入與存出業務,其中資金存入方僅為具有吸收存款資格的金融機構。

          (5)同業借款。同業借款,是指法律法規賦予此項業務范圍的金融機構開展的同業資金借出和借入業務。此條款所稱“法律法規賦予此項業務范圍的金融機構”主要是指農村信用社之間以及在金融機構營業執照列示的業務范圍中有反映為“向金融機構借款”業務的金融機構。

          (6)同業代付。同業代付,是指商業銀行(受托方)接受金融機構(委托方)的委托向企業客戶付款,委托方在約定還款日償還代付款項本息的資金融通行為。

          (7)買斷式買入返售金融商品。買斷式買入返售金融商品,是指金融商品持有人(正回購方)將債券等金融商品賣給債券購買方(逆回購方)的同時,交易雙方約定在未來某一日期,正回購方再以約定價格從逆回購方買回相等數量同種債券等金融商品的交易行為。

          (8)持有金融債券。金融債券,是指依法在中華人民共和國境內設立的金融機構法人在全國銀行間和交易所債券市場發行的、按約定還本付息的有價證券。

          (9)同業存單。同業存單,是指銀行業存款類金融機構法人在全國銀行間市場上發行的記賬式定期存款憑證。

          (10)質押式買入返售金融商品。質押式買入返售金融商品,是指交易雙方進行的以債券等金融商品為權利質押的一種短期資金融通業務。

          (11)持有政策性金融債券。政策性金融債券,是指開發性、政策性金融機構發行的債券。

          金融機構是指:

          ①銀行:包括人民銀行、商業銀行、政策性銀行。

          ②信用合作社。

          ③證券公司。

          ④金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。

          ⑤保險公司。

          ⑥其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準成立且經營金融保險業務的機構等。

          依據:《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條第(二十三)項第1目至第4目

          《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》(財稅〔2016〕46號 )第一條

          《財政部 國家稅務總局關于金融機構同業往來等增值稅政策的補充通知》(財稅〔2016〕70號)第一條

          4. 境內的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務,且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關,免征增值稅,但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外。

          依據:《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》第二條第五項

          5. 自2016年1月1日,中國郵政集團公司及其所屬郵政企業為金融機構代辦金融保險業務取得的代理收入,在營改增試點期間免征增值稅。

          依據:《財政部 國家稅務總局關于部分營業稅和增值稅政策到期延續問題的通知》(財稅〔2016〕83號)

          6. 自2018年1月1日起,金融機構開展貼現、轉貼現業務,以其實際持有票據期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。2018年1月1日前貼現機構已就貼現利息收入全額繳納增值稅的票據,轉貼現機構轉貼現利息收入繼續免征增值稅。

          依據:《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)第五條

          7. 自2018年1月1日至2027年12月31日,納稅人為農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶借款、發行債券提供融資擔保取得的擔保費收入,以及為上述融資擔保(以下稱“原擔?!保┨峁┰贀H〉玫脑贀YM收入,免征增值稅。再擔保合同對應多個原擔保合同的,原擔保合同應全部適用免征增值稅政策。否則,再擔保合同應按規定繳納增值稅。

          納稅人應將相關免稅證明材料留存備查,單獨核算符合免稅條件的融資擔保費和再擔保費收入,按現行規定向主管稅務機關辦理納稅申報;未單獨核算的,不得免征增值稅。

          農戶(下同),是指長期(一年以上)居住在鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內的住戶,還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶,國有農場的職工。位于鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶;有本地戶口,但舉家外出謀生一年以上的住戶,無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位,既可以從事農業生產經營,也可以從事非農業生產經營。農戶擔保、再擔保的判定應以原擔保生效時的被擔保人是否屬于農戶為準。

          小型企業、微型企業(下同),是指符合《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300號)的小型企業和微型企業。其中,資產總額和從業人員指標均以原擔保生效時的實際狀態確定;營業收入指標以原擔保生效前12個自然月的累計數確定,不滿12個自然月的,按照以下公式計算:

          營業收入(年)=企業實際存續期間營業收入/企業實際存續月數×12

          依據:《財政部 稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)第六條、《關于延續實施普惠金融有關稅收優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第22號)、《財政部 稅務總局關于延續執行農戶、小微企業和個體工商戶融資擔保增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第18號)

          8. 2027年12月31日前,對金融機構向小型企業、微型企業及個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入,免征增值稅。

          上述所稱小額貸款,是指單戶授信小于100萬元(含本數)的小型企業、微型企業或個體工商戶貸款;沒有授信額度的,是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元(含本數)以下的貸款。

          依據:《財政部 稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕77號)第一條、第三條、《關于延續實施普惠金融有關稅收優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第22號)、《財政部 稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第13號)

          9. 自2017年1月1日至2023年12月31日,對經省級金融管理部門(金融辦、局等)批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入,免征增值稅。

          上述所稱小額貸款,是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元(含本數)以下的貸款。

          依據:《財政部 稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕48號)第一條、第四條、《關于延續實施普惠金融有關稅收優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第22號)

          10. 自2018年9月1日至2027年12月31日,對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入,免征增值稅。金融機構可以選擇以下兩種方法之一適用免稅:

          (1)對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放的,利率水平不高于人民銀行同期貸款基準利率150%(含本數)的單筆小額貸款取得的利息收入,免征增值稅;

          (2)對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放單筆小額貸款取得的利息收入中,不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準利率150%(含本數)計算的利息收入部分,免征增值稅。

          財政部 稅務總局公告2023年第16號所稱金融機構,是指經中國人民銀行、金融監管總局批準成立的已實現監管部門上一年度提出的小微企業貸款增長目標的機構,以及經中國人民銀行、金融監管總局、中國證監會批準成立的開發銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業金融機構。金融機構實現小微企業貸款增長目標情況,以金融監管總局及其派出機構考核結果為準。

          所稱小額貸款,是指單戶授信小于1000萬元(含本數)的小型企業、微型企業或個體工商戶貸款;沒有授信額度的,是指單戶貸款合同金額且貸款余額在1000萬元(含本數)以下的貸款。

          依據:《財政部 稅務總局關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕91號)、《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6號)、《財政部 稅務總局關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第16號)

          案例:A 銀行是一家通過 2022 年度監管部門“兩增兩控”考核的機構。2023 年第 3 季度,全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率 (LPR) 為 3.55%,A 銀行累計向 5 戶小微企業發放 5 筆 1000 萬元以下的小額貸款,其中:3 筆年利率為 6%,第3 季度確認利息收入 36 萬元 (不含稅,下同) ,2 筆年利率為3%,第 3 季度確認利息收入 12 萬元。10 月份,A 銀行在進行納稅申報時,可按會計年度在規定的兩種方法之間選定其中一種作為該年的免稅適用方法,享受免征增值稅優惠;免稅適用方法一經選定,該會計年度內不得變更。

          方法一:A 銀行 3 筆 6%利率【超過 LPR150%( 5.325%=3.55%× 150%) 】的小額貸款利息收入不適用免征增值稅優惠,應按照 6%稅率計算增值稅銷項稅額 2.16 萬元 ( =36 × 6%) 。2 筆 3%利率【未超過 LPR150% ( 5.325%=3.55% × 150% ) 】的小額貸款利息收入可以按規定免征增值稅 0.72 萬元 ( =12 ×6%) 。按照方法一,A 銀行合計免征增值稅 0.72 萬元。

          方法二:A 銀行 3 筆 6%利率的小額貸款取得的利息收入中,不高于該筆貸款按照LPR150%計算的利息收入部分 ( 31.95=36×5.325% ÷6% ) ,可以按規定免征增值稅 1.917 萬元 ( =31.95×6% ) ;  高于該筆貸款按照 LPR150%計算的利息收入部分( 4.05=36-31.95 ) ,不能享受免稅優惠,應按照 6%稅率計算增值稅銷項稅額 0.243 萬元 ( =4.05 × 6%) 。2 筆 3%利率的小額貸款取得的利息收入,均不高于該筆貸款按照 LPR150%計算的利息收入,可以按規定免征增值稅 0.72 萬元 (=12*6%) 。按照方法二,A 銀行合計免征增值稅 2.637 萬元。

          11.自2018年11月7日起至2025年12月31日止,對境外機構投資境內債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅。

          依據:《財政部 稅務總局關于境外機構投資境內債券市場企業所得稅 增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕108號)、《關于延續境外機構投資境內債券市場企業所得稅、增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告 2021年34號)

          12. 武漢第七屆世界軍人運動會執行委員會取得的與中國人民銀行合作發行紀念幣收入,免征應繳納的增值稅。

          依據:《財政部 稅務總局 海關總署關于第七屆世界軍人運動會稅收政策的通知》(財稅〔2018〕119號)第一條第(三)項

          二、不征收、暫不征收增值稅

          1. 外國銀行分行改制過程中發生的向其改制后的外商獨資銀行(或其分行)轉讓企業產權和股權的行為,不征收增值稅。

          依據:《財政部 國家稅務總局關于外國銀行分行改制為外商獨資銀行有關稅收問題的通知》(財稅〔2007〕45號)第一條

          2. 存款利息不征收增值稅。

          依據:《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第(二)項

          3. 金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的收益、報酬、資金占用費、補償金,不屬于利息或利息性質的收入,不征收增值稅。

          依據:《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號 )第一條

          4. 納稅人購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有至到期,不屬于金融商品轉讓。其中非保本的收益、報酬、資金占用費、補償金,不屬于利息或利息性質的收入,不征收增值稅。

          依據:《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號 )第二條

          5. 金融企業發放貸款后,自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅,自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

          上述所稱金融企業,是指銀行(包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行)、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司。

          依據:《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第四條

          6. 證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準成立且經營金融保險業務的機構發放貸款后,自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅,自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

          依據:《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號 )第三條

          三、簡易計稅

          1. 自2018年1月1日起,資管產品管理人運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為,暫適用簡易計稅方法,按照3%的征收率繳納增值稅。

          資管產品管理人,包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險資產管理公司、專業保險資產管理機構、養老保險公司。

          資管產品,包括銀行理財產品、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托)、財產權信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產管理計劃、集合資產管理計劃、定向資產管理計劃、私募投資基金、債權投資計劃、股權投資計劃、股債結合型投資計劃、資產支持計劃、組合類保險資產管理產品、養老保障管理產品。

          對資管產品在2018年1月1日前運營過程中發生的增值稅應稅行為,未繳納增值稅的,不再繳納;已繳納增值稅的,已納稅額從資管產品管理人以后月份的增值稅應納稅額中抵減。

          依據:《財政部 稅務總局關于資管產品增值稅有關問題的通知》(財稅〔2017〕56號 )第一條、第六條

          2. 自2016年5月1日起,農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣(縣級市、區、旗)及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收入,可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

          村鎮銀行,是指經中國銀行業監督管理委員會依據有關法律、法規批準,由境內外金融機構、境內非金融機構企業法人、境內自然人出資,在農村地區設立的主要為當地農民、農業和農村經濟發展提供金融服務的銀行業金融機構。

          農村資金互助社,是指經銀行業監督管理機構批準,由鄉(鎮)、行政村農民和農村小企業自愿入股組成,為社員提供存款、貸款、結算等業務的社區互助性銀行業金融機構。

          由銀行業機構全資發起設立的貸款公司,是指經中國銀行業監督管理委員會依據有關法律、法規批準,由境內商業銀行或農村合作銀行在農村地區設立的專門為縣域農民、農業和農村經濟發展提供貸款服務的非銀行業金融機構。

          縣(縣級市、區、旗),不包括直轄市和地級市所轄城區。

          依據:《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》(財稅〔2016〕46號 )第三條

          3. 自2016年5月1日起,對中國農業銀行納入“三農金融事業部”改革試點的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產建設兵團分行下轄的縣域支行(也稱縣事業部),提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款(具體貸款業務清單見附件)取得的利息收入,可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

          上述所稱農戶貸款,是指金融機構發放給農戶的貸款,但不包括按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業稅改增值稅試點過渡政策的規定》第一條第(十九)項規定的免征增值稅的農戶小額貸款。

          上述所稱農戶,是指《營業稅改增值稅試點過渡政策的規定》第一條第(十九)項所稱的農戶。

          上述所稱農村企業和農村各類組織貸款,是指金融機構發放給注冊在農村地區的企業及各類組織的貸款。

          依據:《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》(財稅〔2016〕46號)第四條

          4. 自2018年7月1日至2023年12月31日,對中國郵政儲蓄銀行納入“三農金融事業部”改革的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行,提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款(具體貸款業務清單見附件)取得的利息收入,可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。?

          上述所稱農村企業和農村各類組織貸款,是指金融機構發放給注冊在農村地區的企業及各類組織的貸款。

          依據:《財政部 稅務總局關于中國郵政儲蓄銀行三農金融事業部涉農貸款增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕97號)第一條至第三條、《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6號)

          四、差額納稅

          自2022年8月1日至2027年12月31日,銀行業金融機構、金融資產管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動產,可選擇以取得的全部價款和價外費用扣除取得該抵債不動產時的作價為銷售額,適用9%稅率計算繳納增值稅。按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除抵債不動產的作價,應當取得人民法院、仲裁機構生效的法律文書。選擇上述辦法計算銷售額的銀行業金融機構、金融資產管理公司,接收抵債不動產取得增值稅專用發票的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣;處置抵債不動產時,抵債不動產作價的部分不得向購買方開具增值稅專用發票。根據《財政部?稅務總局關于銀行業金融機構、金融資產管理公司不良債權以物抵債有關稅收政策的公告》(財政部?稅務總局公告2022年第31號)有關規定計算增值稅銷售額的,按照上述規定執行。

          依據:《關于銀行業金融機構、金融資產管理公司不良債權以物抵債有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第31號)第一條、《關于繼續實施銀行業金融機構、金融資產管理公司不良債權以物抵債有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第35號)第一條。

          第二部分  企業所得稅

          一、金融機構農戶小額貸款的利息收入減計收入

          自2017年1月1日至2023年12月31日,對金融機構農戶小額貸款的利息收入,在計算應納稅所得額時,按90%計入收入總額。

          二、保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入減計收入

          自2017年1月1日至2023年12月31日,對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入,在計算應納稅所得額時,按90%計入收入總額。

          本通知所稱小額貸款,是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元(含本數)以下的貸款。

          本通知所稱保費收入,是指原保險保費收入加上分保費收入減去分出保費后的余額。

          金融機構應對符合條件的農戶小額貸款利息收入進行單獨核算,不能單獨核算的不得適用本通知第一條、第二條規定的優惠政策。

          上述一、二兩項政策依據:《財政部 稅務總局關于延續支持農村金融發展有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕44號)、《關于延續實施普惠金融有關稅收優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第22號)

          三、經批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入減計收入

          自2017年1月1日至2023年12月31日,對經省級金融管理部門(金融辦、局等)批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入,在計算應納稅所得額時,按90%計入收入總額。

          四、經批準成立的小額貸款公司按規定計提的貸款損失準備金準予稅前扣除

          自2017年1月1日至2023年12月31日,對經省級金融管理部門(金融辦、局等)批準成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準備金準予在企業所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的通知》(財稅〔2015〕9號)執行。

          本通知所稱小額貸款,是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元(含本數)以下的貸款。

          上述三、四兩項政策依據:《財政部 稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕48號)、《關于延續實施普惠金融有關稅收優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第22號)

          五、金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失稅前扣除規定

          金融企業涉農貸款、中小企業貸款逾期1年以上,經追索無法收回,應依據涉農貸款、中小企業貸款分類證明,按下列規定計算確認貸款損失進行稅前扣除:

          (一)單戶貸款余額不超過300萬元(含300萬元)的,應依據向借款人和擔保人的有關原始追索記錄(包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一,并由經辦人和負責人共同簽章確認),計算確認損失進行稅前扣除。

          (二)單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元(含1000萬元)的,應依據有關原始追索記錄(應當包括司法追索記錄,并由經辦人和負責人共同簽章確認),計算確認損失進行稅前扣除。

          (三)單戶貸款余額超過1000萬元的,仍按《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)有關規定計算確認損失進行稅前扣除。

          依據:《國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第25號)

          六、金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除有關政策

          金融企業根據《貸款風險分類指引》(銀監發〔2007〕54號),對其涉農貸款和中小企業貸款進行風險分類后,按照以下比例計提的貸款損失準備金,準予在計算應納稅所得額時扣除:

          (一)關注類貸款,計提比例為2%;

          (二)次級類貸款,計提比例為25%;

          (三)可疑類貸款,計提比例為50%;

          (四)損失類貸款,計提比例為100%。

          本公告所稱涉農貸款,是指《涉農貸款專項統計制度》(銀發〔2007〕246號)統計的以下貸款:

          (一)農戶貸款;

          (二)農村企業及各類組織貸款。

          本條所稱農戶貸款,是指金融企業發放給農戶的所有貸款。農戶貸款的判定應以貸款發放時的承貸主體是否屬于農戶為準。農戶,是指長期(一年以上)居住在鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內的住戶,還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶,國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶;有本地戶口,但舉家外出謀生一年以上的住戶,無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位,既可以從事農業生產經營,也可以從事非農業生產經營。

          本條所稱農村企業及各類組織貸款,是指金融企業發放給注冊地位于農村區域的企業及各類組織的所有貸款。農村區域,是指除地級及以上城市的城市行政區及其市轄建制鎮之外的區域。

          本公告所稱中小企業貸款,是指金融企業對年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業的貸款。

          金融企業發生的符合條件的涉農貸款和中小企業貸款損失,應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金,不足沖減部分可據實在計算應納稅所得額時扣除。

          依據:《關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第85號),公告自2019年1月1日起執行至2023年12月31日。

          七、金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策

          (一)準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍包括:

          1.貸款(含抵押、質押、保證、信用等貸款);

          2.銀行卡透支、貼現、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等)、進出口押匯、同業拆出、應收融資租賃款等具有貸款特征的風險資產;

          3.由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款,包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。

          (二)金融企業準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下:

          準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額

          金融企業按上述公式計算的數額如為負數,應當相應調增當年應納稅所得額。

          (三)金融企業的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產,以及除本公告第一條列舉資產之外的其他風險資產,不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。

          (四)金融企業發生的符合條件的貸款損失,應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金,不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。

          金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的稅前扣除政策,凡按照《財政部 稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第85號)的規定執行的,不再適用本公告第一條至第四條的規定。

          依據:《財政部 稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第86號),公告自2019年1月1日起執行至2023年12月31日。

          八、取得的地方政府債券利息收入免征企業所得稅

          企業和個人取得的2012年及以后年度發行的地方政府債券利息收入,免征企業所得稅和個人所得稅。

          依據:《財政部、國家稅務總局關于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》(財稅〔2013〕5號)

          九、外國政府向中國政府提供貸款、國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得

          外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得;免征企業所得稅

          依據:《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十一條第二款第一項、第二項

          十、QFII和RQFII股票轉讓免征企業所得稅

          從2014年11月17日起,對合格境外機構投資者(簡稱qfii)、人民幣合格境外機構投資者(簡稱rqfii)取得來源于中國境內的股票等權益性投資資產轉讓所得,暫免征收企業所得稅。

          依據:《財政部、國家稅務總局、證監會關于QFII和RQFII取得中國境內的股票等權益性投資資產轉讓所得暫免征收企業所得稅問題的通知 》(財稅〔2014〕79號)

          十一、滬港通A股轉讓免征企業所得稅、內地居民企業通過滬港通投資且連續持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業所得稅

          內地企業投資者通過滬港通投資香港聯交所上市股票的股息紅利所得稅。

          1.對內地企業投資者通過滬港通投資香港聯交所上市股票取得的股息紅利所得,計入其收入總額,依法計征企業所得稅。其中,內地居民企業連續持有h股滿12個月取得的股息紅利所得,依法免征企業所得稅。

          2.香港聯交所上市h股公司應向中國結算提出申請,由中國結算向h股公司提供內地企業投資者名冊,h股公司對內地企業投資者不代扣股息紅利所得稅款,應納稅款由企業自行申報繳納。

          3.內地企業投資者自行申報繳納企業所得稅時,對香港聯交所非h股上市公司已代扣代繳的股息紅利所得稅,可依法申請稅收抵免。

          對香港市場投資者(包括企業和個人)投資上交所上市a股取得的轉讓差價所得,暫免征收所得稅。 

          依據:《財政部、國家稅務總局、證監會關于滬港股票市場交易互聯互通機制試點有關稅收政策的通知》(財稅〔2014〕81號)第一條第四項,第二條第一項,本通知自2014年11月17日起執行。

          十二、證券投資基金從證券市場中取得的收入、投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業所得稅

          對證券投資基金從證券市場中取得的收入,包括買賣股票、債券的差價收入,股權的股息、紅利收入,債券的利息收入及其他收入,暫不征收企業所得稅。

          對投資者從證券投資基金分配中取得的收入,暫不征收企業所得稅。

          依據:《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)第二條第二款

          十三、深港股票市場交易互聯互通機制試點有關稅收優惠

          內地居民企業通過深港通投資且連續持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業所得稅;香港市場投資者(包括企業和個人)通過深港通投資深交所上市A股取得的轉讓差價所得,暫免征企業所得稅。

          依據:《財政部、國家稅務總局、證監會關于深港股票市場交易互聯互通機制試點有關稅收政策的通知》(財稅〔2016〕127號)第一條第四項,第二條第一款

          十四、中國保險保障基金有限責任公司取得的保險保障基金等收入免征企業所得稅

          對中國保險保障基金有限責任公司(以下簡稱保險保障基金公司)根據《保險保障基金管理辦法》取得的下列收入,免征企業所得稅:

          1.境內保險公司依法繳納的保險保障基金;

           2.依法從撤銷或破產保險公司清算財產中獲得的受償收入和向有關責任方追償所得,以及依法從保險公司風險處置中獲得的財產轉讓所得;

          3.接受捐贈收入;

          4.銀行存款利息收入;

          5.購買政府債券、中央銀行、中央企業和中央級金融機構發行債券的利息收入;

          6.國務院批準的其他資金運用取得的收入。

          依據:《財政部、稅務總局關于保險保障基金有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2018〕41號)

          十五、債務重組特殊性稅務處理

          企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度的期間內,均勻計入各年度的應納稅所得額。 企業發生債權轉股權業務,對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失,股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。

          依據:《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)

          十六、逾期未收回的利息收入

          金融企業已確認為利息收入的應收利息,逾期90天仍未收回,且會計上已沖減了當期利息收入的,準予抵扣當期應納稅所得額。 金融企業已沖減了利息收入的應收未收利息,以后年度收回時,應計入當期應納稅所得額計算納稅。 

          依據:《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第23號)

          十七、國債利息收入,免征企業所得稅

          根據企業所得稅法第二十六條的規定,企業取得的國債利息收入,免征企業所得稅。具體按以下規定執行:

          1.企業從發行者直接投資購買的國債持有至到期,其從發行者取得的國債利息收入,全額免征企業所得稅。

          2.企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債,其按本公告第一條第(二)項計算的國債利息收入,免征企業所得稅。

          依據:《國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第36號)

          第三部分  印花稅

          1.自2018年1月1日至2027年12月31日,對金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

          依據:《財政部 稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕77號)、《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6號)、《財政部 稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第13號)

          2.買賣封閉式證券投資基金免征印花稅

          依據:《財政部 國家稅務總局關于對買賣封閉式證券投資基金繼續予以免征印花稅的通知》 (財稅〔2004〕173號)

          3.股權分置改革過程中發生的股權轉讓免征印花稅

          依據:《財政部 國家稅務總局關于股權分置試點改革有關稅收政策問題的通知》 財稅〔2005〕103號第一條

          4.貼息貸款合同免征印花稅

          依據:《財政部 國家稅務總局關于國家開發銀行繳納印花稅問題的復函 》 (財稅字〔1995〕47號)第一條

          5.國有股東向全國社會保障基金理事會轉持國有股免征證券(股票)交易印花稅

          依據:《財政部 國家稅務總局關于境內證券市場轉持部分國有股充實全國社會保障基金有關證券(股票)交易印花稅政策的通知》(財稅〔2009〕103號)

          6.企業改制、重組過程中印花稅予以免征

          依據:《財政部 國家稅務總局關于外國銀行分行改制為外商獨資銀行有關稅收問題的通知》( 財稅〔2007〕45號)第三條

          7.信貸資產證券化免征印花稅

          依據:《財政部 國家稅務總局關于信貸資產證券化有關稅收政策問題的通知》 (財稅〔2006〕5號)第一條

          8.證券投資者保護基金免征印花稅

          依據:《財政部 國家稅務總局關于證券投資者保護基金有關印花稅政策的通知》 財稅〔2006〕104號

          9.無息、貼息貸款合同免征印花稅

          依據:《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》 財稅字〔1988〕255號第十三條第二項

          10.被撤銷金融機構接收債權、清償債務簽訂的產權轉移書據免征印花稅

          依據:《財政部 國家稅務總局關于被撤銷金融機構有關稅收政策問題的通知》( 財稅〔2003〕141號)第二條第1項

          10.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同免征印花稅

          依據:《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》( 財稅字〔1988〕255號)第十三條第三項

          11.保險保障基金公司新設立的資金賬簿免征印花稅

          依據:《財政部 稅務總局關于保險保障基金有關稅收政策問題的通知》 (財稅〔2018〕41號)第二條第一款

          12.保險公司進行風險處置和破產救助過程中簽訂的產權轉移書據免征印花稅

          依據:《財政部 稅務總局關于保險保障基金有關稅收政策問題的通知》 (財稅〔2018〕41號)第二條第二款

          13.保險公司進行風險處置過程中與中國人民銀行簽訂的再貸款合同免征印花稅

          依據:《財政部 稅務總局關于保險保障基金有關稅收政策問題的通知》 (財稅〔2018〕41號)第二條第三款

          14.保險保障基金自有財產和接收的受償資產與保險公司簽訂的財產保險合同免征印花稅

          依據:《財政部 稅務總局關于保險保障基金有關稅收政策問題的通知》 (財稅〔2018〕41號)第二條第四款

          15.自2022年8月1日至2027年12月31日,對銀行業金融機構、金融資產管理公司接收、處置抵債資產過程中涉及的合同、產權轉移書據和營業賬簿免征印花稅,對合同或產權轉移書據其他各方當事人應繳納的印花稅照章征收。

          依據:《關于銀行業金融機構、金融資產管理公司不良債權以物抵債有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第31號)第三條、《關于繼續實施銀行業金融機構、金融資產管理公司不良債權以物抵債有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第35號)

          第四部分 契稅

          1.被撤銷金融機構接收債務方土地使用權、房屋所有權免征契稅

          依據:《財政部 國家稅務總局關于被撤銷金融機構有關稅收政策問題的通知》( 財稅〔2003〕141號)第二條第三款

          2.農村信用社接收農村合作基金會的房屋、土地使用權免征契稅

          依據:《中國人民銀行 農業部 國家發展計劃委員會 財政部 國家稅務總局關于免繳農村信用社接收農村合作基金會財產產權過戶稅費的通知》 (銀發〔2000〕21號)

          3.中國東方資產管理公司處置港澳國際(集團)有限公司過程中規定的免征契稅

          依據:《財政部 國家稅務總局關于中國東方資產管理公司處置港澳國際(集團)有限公司有關資產稅收政策問題的通知》 (財稅〔2003〕212號)第二條第2款,第三條第3款、第四條第3款

          4.44家金融資產公司接受相關國有銀行的不良債權,借款方以土地使用權、房屋所有權抵充貸款本息的免征契稅

          依據:《財政部 國家稅務總局關于中國信達資產管理股份有限公司等4家金融資產管理公司有關稅收政策問題的通知》( 財稅〔2013〕56號第一、二條)

          5.企業依照有關法律法規規定實施破產,債權人(包括破產企業職工)承受破產企業抵償債務的土地、房屋權屬,免征契稅;對非債權人承受破產企業土地、房屋權屬,凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規政策妥善安置原企業全部職工規定,與原企業全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的,對其承受所購企業土地、房屋權屬,免征契稅;與原企業超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的,減半征收契稅。

          依據:《財政部 稅務總局繼續執行企業 事業單位改制重組有關契稅政策》(財政部 稅務總局公告2021年第17號)

          6.自2022年8月1日至2027年12月31日,對銀行業金融機構、金融資產管理公司接收抵債資產免征契稅。

          依據:《關于銀行業金融機構、金融資產管理公司不良債權以物抵債有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第31號)第三條、《關于繼續實施銀行業金融機構、金融資產管理公司不良債權以物抵債有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第35號)

          第五部分 土地增值稅

          對企業改制、資產整合過程中涉及的土地增值稅予以免征

          依據:《財政部 國家稅務總局關于中國信達等4家金融資產管理公司稅收政策問題的通知》 (財稅〔2001〕10號)、《財政部 國家稅務總局關于中國東方資產管理公司處置港澳國際(集團)有限公司有關資產稅收政策問題的通知》 (財稅〔2003〕212號)第二條第4項、第三條第4項、第四條第4項、《財政部 國家稅務總局關于中國信達資產管理股份有限公司等4家金融資產管理公司有關稅收政策問題的通知》 (財稅〔2013〕56號)第一條

          第六部分  房產稅 土地使用稅

          1.被撤銷金融機構清算期間房地產免征房產稅、土地使用稅

          依據:《財政部 國家稅務總局關于被撤銷金融機構有關稅收政策問題的通知》( 財稅〔2003〕141號)

          2.東方資產管理公司接收港澳國際(集團)有限公司的房地產免征房產稅、土地使用稅

          依據:《財政部 國家稅務總局關于中國東方資產管理公司處置港澳國際(集團)有限公司有關資產稅收政策問題的通知》 (財稅〔2003〕212號)

          3.21四家金融資產管理公司及分支機構處置不良資產免征房產稅

          依據:《財政部 國家稅務總局關于中國信達資產管理股份有限公司等4家金融資產管理公司有關稅收政策問題的通知》 (財稅〔2013〕56號)第一條

          4.4家金融資產公司處置房地產免土地使用稅

          依據:《財政部 國家稅務總局關于中國信達等4家金融資產管理公司稅收政策問題的通知》 (財稅〔2001〕10號)、《財政部 國家稅務總局關于中國信達資產管理股份有限公司等4家金融資產管理公司有關稅收政策問題的通知》( 財稅〔2013〕56號)第一條

          5.各地可根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》、《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》授權和本地實際,對銀行業金融機構、金融資產管理公司持有的抵債不動產減免房產稅、城鎮土地使用稅。

          依據:《關于銀行業金融機構、金融資產管理公司不良債權以物抵債有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第31號)第四條、《關于繼續實施銀行業金融機構、金融資產管理公司不良債權以物抵債有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第35號)第四條(來源財稅腦圖)

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